政府于2022年10月28日在宪报刊登了《2022年税务（修订）（指明外地收入征税）条例草案》（《条例草案》）。税务局也于 2022 年 11 月 11 日在官网更新了具体的行政指引。该条例草案须经立法会审议通过，有关机制将自2023年1月1日起生效。

受涵盖的纳税人

• 在香港经营某行业、专业或业务的跨国企业实体，不论其收入或资产规模如何。
• 跨国企业集团指包括至少一个符合以下说明的实体或常设机构的集团：该实体或常设机构并非位于或设于该集团的最终母实体所属的管辖区；而该跨国企业实体的资产、负债、收入、开支及现金流量根据适用的会计原则须包括在该组实体的最终母实体的综合财务报表内。
• 跨国企业集团之联营公司和合资企业实体、独立的本地公司和没有任何离岸业务的纯本地集团将不会受到影响。

受涵盖的收入

指明外地收入指在香港以外地区产生或得自香港以外地区的下列任何收入：

• 利息
• 股息
• 因出售某实体的股权权益所得的处置收益（「处置收益」）
• 知识产权收入

备注:

• 指明外地收入不包括受规管财务实体从其经营受规管业务所产生的任何利息、股息和处置收益(即非知识产权收入)。
• 受惠于香港税务优惠措施实体的外地非知识产权收入，不受该机制的规限。

「在香港收取」的定义

某笔指明外地收入在以下情况下须视作在香港收取：

• 该笔收入是汇入、传送至或带进香港的；
• 该笔收入被用于偿付就在香港经营的行业、专业或业务而招致的任何债项；或
• 该笔收入被用于购买动产，而有关动产被带进香港。该笔收入须视作在有关动产被带进香港时收取的。

例外情况

假如跨国企业实体符合就特定类别的指明外地收入而设的例外要求，则其在香港收取的该类别收入将不会被征税。有关例外要求如下：

持股要求为经济实质要求提供了替代方案，方便在香港收取外地股息或处置收益的跨国企业实体申请税务豁免。

持股要求的条件

• 该跨国企业实体属香港居民人士，或如该跨国企业实体属非香港居民人士，外地股息或处置收益可归因于其在香港设有的常设机构；及
• 该跨国企业实体在紧接有关外地股息或处置收益累算归于该跨国企业实体之前的不少于12个月的期间，在该获投资实体中持续持有不少于5%的股权权益。

反滥用规则

防止滥用持股免税安排的反滥用规则如下：

只有来自合资格知识产权资产的收入(即专利和存在于软件中的版权)，才符合资格按关联比例享有税务优惠待遇。但不包括其他知识产权资产，例如与营销相关的知识产权资产（例如商标和版权）。

为了计算研发分数（关联率），如果还发生了不合格的研发支出（NE），则允许最多增加合格研发支出（QE）的 30%，但增加后的金额（ 即分子）的上限为合资格研发开支与不合资格开支的总额（即分母）。

研发开支（包括资本支出）分类如下：

合资格知识产权的部分收入将获豁免缴付利得税。

双重课税宽免

香港居民缴纳的外地税款

香港居民的跨国企业实体就指明外地收入在香港以外地区缴付与利得税性质大致相同的税项（「类似税项」），无论该地区是否与香港签订全面性避免双重课税安排，都可享有双重课税宽免。

假如指明外地收入是股息，不单止就该笔股息所缴付的外地税款可获税收抵免，还有就获投资实体的基础利润（该笔股息从此等利润中支付）所缴付的外地税款也可获税收抵免，前提是该笔股息发放时，跨国企业实体须持有获投资实体至少10%的股权权益。

非香港居民缴纳的外地税款

假如跨国企业实体不是香港居民人士，就指明外地收入所缴付的外地税款（该笔收入须在香港缴付利得税），可根据《税务条例》第16(1)(ca)条容许予以扣除。

纳税人的义务

跨国企业实体 ：

• 须在香港收取该收入的该课税年度的评税基期结束后4个月内，以书面通知税务局局长其应缴付的利得税（如税务局并无就所涉课税年度向其发出利得税报税表）；
  
  
• 保留关乎上述指明外地收入的交易、作为或营运的纪录:

  (a) 为期至少至该等交易、作为或营运完成后的7年届满；或

  (b) 该收入在香港收取或视作收取后的7年届满为止，以较迟者为准。

如果需要任何协助，欢迎电邮至amie@beas.com.hk 与张宝筠小姐联络。